摘要：公立医院管理会计信息化是促进我国管理会计改革与发展、建立健全现代医院管理制度、推进管理会计体系建设、提升医院经济管理水平和推动财会人员转型的内在要求。通过总结医院管理会计信息化研究成果和理论，分析我国公立医院管理会计信息化现状及问题，理顺公立医院管理会计信息化体系建设思路。运用案例法全方位展示公立医院管理会计信息化在预算管理、会计核算、成本管理、医保控费、绩效管理、资源配置和决策分析等模块的创新应用。通过对管理会计信息化的价值分析，提出建设建议，为创新管理会计数据应用、解决信息孤岛、达成业财融合、促进管理会计信息化建设提供可借鉴、可操作的经验和方法。
关键词：公立医院；管理会计；信息化
一、研究背景
公立医院管理会计的目标定位、多样化管理需求、庞大的信息数据，给公立医院财务管理带来了前所未有的挑战。在大数据时代，信息化是支持管理会计理念与方法落地、支撑管理会计功能发挥和价值实现的重要手段和推动力量。信息化分析结果直接为医疗服务、管理、决策提供支撑是未来医院管理会计发展的必然趋势。
第一，政府鼓励引导财务会计向管理会计转型。财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出，“十三五”期间要积极探索推动行政事业单位会计信息化工作，推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合，推动会计工作从传统核算型向现代管理型转变。《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27 号）明确指出：管理会计是会计的重要分支，坚持“业财融合”原则，强调“信息”支撑作用，实现财务与业务活动有机融合，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。管理会计应用指引（财会[2017]24 号）中的《管理会计信息模块应用指引》明确了管理会计信息化成本、预算、绩效等模块的建设和应用要求。因此，促进医院通过信息化手段推动管理会计转型是必由之路。第二，强化费用控制对公立医院提出了新要求。在当前财政补偿机制落实不到位、药品加成取消、医保经费严格管控的大环境下，医院必须借助信息化手段提升经济管理水平，优化资源配置，降低运营成本。第三，公立医院职责定位是管理会计转型的有力推手。公立医院坚持公益性，承担部分政府职能，这对其经营管理能力提出更高要求，因此必须实时监测医院内部管理是否存在疏漏，及时控制和调节经营活动，形成有效反馈机制，做出科学决策。这些靠传统的财务模式无法完成，必须利用信息技术推动财务会计向管理会计转型。第四，信息时代为转型提供新的机遇与挑战。大数据、互联网+、物联网、云计算等信息技术革命迅速改变着我们的生活，也彻底改变了医疗行业信息的传输、交换、储存方式。面对爆炸式增长的经济管理信息，如何获取、验证、关联、分析、应用数据等问题不断涌现，给医院财务管理带来巨大的机遇和挑战。同时，精细化管理理念的推广，财务管理方法的不断创新，先进管理工具的引入应用，使管理会计与信息化的跨界融合成为现实可能。
二、公立医院管理会计信息化建设理论分析
（一）我国会计信息化发展历程
从20世纪80代末、90年代初开始，医院会计信息系统经历了从无到有，从个别到普及的发展阶段。根据信息化程度，我国医院会计信息化建设整体可分为两个阶段。
第一，20世纪90年代以前，以会计电算化为核心的建设阶段。此阶段会计信息化建设并未实现对业务流程的改造。第二，20世纪90年代中期以后，医院信息系统（HIS）与有关业务管理系统逐步实现融合，成本核算等系统逐步得到开发应用，财务数据与业务数据部分达到融合。21世纪初，医院精细化管理、医保支付方式改革等因素驱动医院成本核算系统扩大开发与应用，推进了会计、成本、医保、病案等相关系统数据开发与匹配工作，医院会计信息化得到深入发展。但这种点对点的单向联接方式尚未实现互联互通和信息共享。
（二）管理会计与信息化理论分析
一是协同理论分析。德国赫尔曼·哈肯的协同理论认为，不同属性的系统之间存在着相互影响又相互合作的关系，各协同要素通过一定的方式相互作用、协调配合，支配着整个系统朝着有序、稳定的方向发展，使系统整体功能倍增或放大。
二是管理会计内涵分析。管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，通过财务活动与业务活动有机融合，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。管理会计强调将管理会计的工具方法、知识理念嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，将财务和业务等有机融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域，辐射单位管理活动的方方面面，从而将会计职能从记录价值向创造价值拓展，从后台部门向业务前端拓展，推动会计工作转型升级和单位价值创造能力全面提升。
三是管理会计信息化内涵分析。管理会计信息化，是指以财务数据和业务数据为基础，借助计算机、网络通信等现代信息技术手段，对信息获取、加工、整理、分析和报告等进行处理，为单位有效开展管理会计活动提供全面、及时、准确的信息支持。医院管理会计信息化利用大数据、云计算等信息技术，对医院海量业务活动数据进行搜集、存储、处理、挖掘、分析，形成更具价值的、可利用的有效信息，满足不同单位和使用者的管理需求。
三、公立医院管理会计信息化现状分析
全面推进管理会计信息化体系建设是推动我国转变经济发展方式，实现经济转型升级的迫切需求。当前，医院管理会计信息化方面主要有以下问题：
一是管理会计信息化缺乏统一规划。目前由于缺少顶层设计，加之需求分析不够科学全面、系统整合性差，我国医院信息化水平参差不齐，管理会计信息化发展滞后，信息化重复建设比较普遍，信息资源与财务资源浪费严重。二是管理会计信息化重视程度不够。部分医院领导信息化意识薄弱，管理思想陈旧，影响了医院管理会计信息化建设进程。此外，部分财务会计人员习惯于传统的工作方法和模式，身兼经济管理职责的一些医护人员对管理会计信息化建设也认识不足，导致管理会计信息化建设发展滞后。三是管理会计信息化应用范围不够广泛。目前大部分公立医院只建立了覆盖门诊住院收费、会计核算以及药品、耗材等资产管理业务的小局域网，涉及管理会计信息系统建设的相关数据标准、口径和范围还存在不一致性，降低了管理会计信息质量，造成应用上的局限。另外，管理会计数据在人力资源管理、医疗服务价格制定、医保支付方式改革等方面没有建立相应的规范标准，以及信息化软件开发滞后等原因，导致管理会计信息化应用不够广泛。四是管理会计信息化建设硬件设施落后。信息化硬件设施是管理会计信息化的重要基础条件之一。然而部分公立医院，尤其是市县级公立医院信息化系统主机、服务器等硬件设施存在瓶颈，也制约了管理会计信息化建设发展需求。五是管理会计信息化人才队伍匮乏。当前大多数公立医院财会队伍方面缺乏能为管理决策提供有价值信息的中高级会计人才，精通信息技术、会计、管理的复合型人才更是稀缺，这给管理会计信息系统的建设、管理和维护带来挑战。
四、管理会计信息化构建思路
（一）总体设计
在目标定位方面，按照管理协同理论，以信息化为载体，以财务会计核算体系为基石，以全面预算管理体系为主线，以成本核算管理体系为抓手，以绩效管理体系为导向，建立四位一体的管理会计信息化平台。围绕数据共享这个核心，联合已有的业务系统，将计算机“事件驱动”概念引入流程设计，将业务流程、财务流程、管理流程有机融合，实现1＋1＞2的协同效应，为医院创造价值。
在设计思路方面，第一部分是软件平台设计：首先针对管理会计转型中遇到的信息化掣肘因素制定对策、解决难题；其次以需求为导向开发软件功能。第二部分是系统化设计：通过标准化数据接口，构建集软件平台、网络信息传输、数据仓库存储为一体的综合系统，既保持各个系统相互独立运行，又保证在大数据的全样本分析模式下完成各系统无缝对接，数据快捷传递，信息实时共享，最终建立管理会计信息化系统，帮助院科两级决策分析。
管理会计信息系统的数据生成流程：通过经济管理数据采集接口，从HIS、医技、手术麻醉等业务系统和人力资源、病案、财务等管理系统中抽取源数据，形成经济管理数据仓库；经过数据加工，将经济管理数据仓库中的元数据整合成满足不同用户管理需求的数据集市，运用多维分析、中间报表、数据调用、数据挖掘、数据填报等手段，最终生成数据客户端，以及会计核算系统、成本管理系统、预算管理系统、绩效管理系统、医保控费系统等。
（二）系统建设组织架构
为保证管理会计信息系统的成功实施，需要专门成立项目组，组长由院领导担任，计财处牵头，信息部门、软件公司、相关职能部门、业务部门负责人共同参与管理会计信息化项目小组，明确各部门责任与分工，从项目的规划、设计、实施，小组成员全过程参与，计财处具体负责。
（三）参与部门及人员
建设一支会计、管理、信息技术、统计等多学科跨界复合型人才队伍对推进医院管理会计信息化举足轻重。医院管理会计信息系统最终是为医疗业务服务、为全院管理服务，因此业务部门人员必须参与医院管理会计信息系统的规划设计，构建管理会计信息化与业务之间的桥梁。
（四）建设部署要求
一是院领导高度重视，全院全员深入参与，形成管理会计信息化文化。二是以管理会计信息系统为依托，实现人流、物流、财流、信息流的统一。三是分阶段、分步骤构建管理会计信息系统，循序渐进、逐步完善。四是制定管理会计人才分批次、分层次培养计划，不断完善和改进现有管理会计人才队伍建设。
五、医院管理会计信息化案例诠释
医院管理会计主要功能是服务于单位内部管理需求，通过信息化技术手段辨识、处理、挖掘、实现数据价值，发挥倍率效能，促进医疗活动与财务活动有机融合。下面以S医院为例，说明管理会计信息化的运用。
（一）预算管理应用
医院要实行全面预算管理，应建立健全预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等预算管理制度。预算管理系统可以实现各部门、各维度指标的线上、实时预警分析、进度分析、差异分析、趋势分析、排名分析和结构分析等，为日常管理工作提供有效抓手。
动态实时显示了各预算归口管理部门预算实际执行数额与年初预算数额的进度对比情况，为预算执行率实现预警功能。
（二）会计核算应用
医院会计核算数据大部分为收入、费用数据，来源于成本核算系统源数据，因此成本核算是医院会计核算密不可分的有机整体。S医院2012年1月启用医院成本核算系统，并实现会计核算与成本核算一体化并轨作业，不仅提高了医院会计核算数据精细化、规范化水平，而且也改变了会计核算与成本核算各自独立和相互脱节的现状，使两个系统的数据互联互通、共享共用。
通过对经济业务的梳理，将原始凭证中的经济管理原始数据分为收支类和非收支类，非收支类数据直接录入会计核算系统，收支类数据则按是否涉及现金分为出纳类收支和非出纳类收支。出纳类收支业务首先由出纳岗位按成本核算和会计核算的双重要求将业务数据详细记入成本核算台账，实现业务流程的前移，然后由成本核算系统同步记入会计核算系统的日记账，进而生成相应的记账凭证；非出纳类收支业务则由相关会计岗位将数据自动采集到成本核算系统，再按会计核算原则归纳生成记账凭证，经稽核后进入会计核算系统。
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